Nuevo blog

Estimados amigos. Estoy feliz de anunciaros la nueva creación del blog y que ya podéis encontrarlo integrado en la web de Tamariu Consulting. Me encantaría seguir en contacto con vosotros compartiendo artículos y noticias que puedan ayudarnos a entender un poco más el mundo tributario y cómo poder ahorrarnos en impuestos innecesarios.  Os animo desde aquí a entrar a http://blog.tamariuconsulting.com/es/ y también podéis subscribiros al mailing  para recibir todas las novedades en vuestro correo electrónico.

En este enlace encontraréis el último post del blog, donde se responde la típica pregunta: “¿Debo presentar la renta?”.

Espero seguir en contacto con todos vosotros, nos leemos en el nuevo blog!

Un saludo.

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Deducción por vivienda habitual. Divorcio y adjudicación de la vivienda más la hipoteca

Buenas tardes,

En esta entrada del Blog, tratamos un tema bastante común y su fiscalidad a nivel de Renta ( IRPF) y como no entrar en conflicto con Hacienda para evitar dolores de cabeza.

Es bastante corriente que en caso de divorcio o separación legal, uno de los cónyuges acabe adjudicándose el inmueble que tenía en común con el otro, al mismo tiempo que se adjudica el préstamo hipotecario que recae sobre el mismo inmueble.

Este caso fue analizado en una consulta vinculante de la Dirección General de Tributos, número V1949/2013. Se trataba de un matrimonio casado en régimen de gananciales, con hijos y con un inmueble que venía constituyendo su vivienda habitual, y sobre la que habían venido aplicando la correspondiente deducción por inversión en vivienda habitual.

Al divorciarse en 2012, uno de los cónyuges se adjudica en el convenio la totalidad de la propiedad del inmueble, al igual que el préstamo hipotecario, convirtiéndose en el único titular de éste. Al producirse la adquisición dentro del 2012, la DGT aclara que le será permitido seguir aplicando la deducción por vivienda habitual a todas las cantidades satisfechas para la inversión según la normativa y requisitos del impuesto. Por otro lado, añade que de haber realizado la adjudicación en 2013, las cantidades destinadas del préstamo hipotecario y correspondiente a esa nueva parte adjudicada, no serían deducibles.

Recordamos que con efectos desde el 1 de Enero de 2013, la Ley 16/2012 de 27 de Diciembre, eliminó el apartado 1 del artículo 68 de la Ley de IRPF, que regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual, aunque siguió vigente la DA 18ª para aquellos que hubieran adquirido la vivienda antes del 1 de enero de 2013 o hubieran satisfecho cantidades antes de esa fecha con motivo de la construcción de la misma.

En conclusión, el hecho de adjudicar en el convenio de divorcio la totalidad del inmueble que venía siendo la residencia habitual de los cónyuges juntamente con la hipoteca a uno de ellos, no da derecho de por si a aplicarse la deducción por vivienda habitual sobre esa nueva parte adquirida, salvo lo hayamos hecho (sentencia) antes del 31/12/2012.  El tratamiento otorgado a esa nueva parte, a pesar de ser la residencia donde vivíamos, es como si fuera una “nueva adquisición” y la fecha anterior marca el límite de la aplicación o no de la deducción.

Saludos!

Edgar Martín

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Deducció per l´habitatge habitual en IRPF. Divorci i adjudicació de l´inmoble i l´hipoteca a un dels cònjuges

Bona tarda,

En aquesta entrada del Bloc, tractarem un tema bastant comú i la seva aplicació en Renda (IRPF) i com no entrar amb controvèrsia amb Hisenda i evitar-nos mal de caps.

És molt corrent, en cas de divorci o separació legal, que un dels cònjuges acabi adjudicant-se l´immoble que ja tenia en comú amb l´altre juntament amb el préstec hipotecari que hi ha pendent sobre aquest mateix immoble.

Aquest cas va ser tractat en la consulta vinculant de la Direcció General de Tributs número V1949/2013. Es tractava d´un matrimoni casat en regim a guanys, amb fills i amb un immoble que venia constituint el seu habitatge habitual, i del qual s´havien estat beneficiant de la corresponent deducció per habitatge habitual.

Al divorciar-se al 2012 se li adjudica a un dels cònjuges la part de l´altre, juntament amb l´hipoteca, convertint-se així en l´únic titular de l´immoble. Al produir-se l´adquisició per aquest dintre el 2012, la DGT esclareix que se li permetrà seguir-se deduint per la totalitat de les quantitats satisfetes segons la normativa i requisits de l´impost. Contràriament, i com afegeix la consulta, d´haver-se produït l´adquisició de la part de l´immoble al 2013, això implicaria perdre la deducció per habitatge habitual per aquelles quantitats corresponents a l´altre percentatge que s´havia adjudicat una vegada hi hagi sentencia sobre el divorci.

Recordem que amb efectes de l´1 de Gener de 2013, la Llei 16/2012, de 27 de Desembre, va suprimir l´apartat 1 del article 68 de la Llei d´IRPF, que regulava la deducció per inversió en habitatge habitual, tot i romandre un règim transitori recollit en  la Disposició Adicional 18ª per aquells que haguessin adquirit el seu habitatge abans del 1 de gener de 2013 o haguessin satisfet quantitats abans d´aquesta data destinades a la construcció de la mateixa.

Per tant, el fet d´adjudicar en el conveni de divorci l´immoble juntament amb  l´hipoteca a una dels cònjuges, i fent- ho a partir de l´1 de gener de 2013 (inclòs), no ens permetrà deduir-nos més en Renda per la part de l´immoble que adquirim del nostre ex-cònjuge, ja que aquesta adjudicació és entesa com una nova adquisició d´habitatge, i la data límit, és el 31/12/2013 a efectes de l´aplicació de la deducció en Renda.

Gràcies,

Edgar Martín

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Inici de la campanya de Renda 2014

En menys de 15 dies comença la campanya de Renda 2014. Ja el dijous passat es van aprovar els models oficials de presentació, tant de IRPF com de l’Impost sobre el Patrimoni.

Us adjuntem una infografia amb les dates més importants que s’han de tenir en compte de cara a la declaració d’aquest any.

A partir d’avui us anirem explicant en les següents entrades les particularitats de la Renda 2014. Així mateix, quedem oberts als vostres suggeriments o preguntes que ens podeu fer arribar mitjançant el formulari de consulta de la nostre web.

Des del despatx, ens ocupem de tots els tràmits i d’assessorar-vos per tal d’optimitzar el màxim la vostra declaració.

TAMARIU-INFOGRAPH

 

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La creciente importancia de los patrimonios protegidos para personas con discapacidad

Buenos días,

El sábado día 14 de Marzo de 2015 fue publicado en el suplemento de “l´Econòmic” del periódico el “Punt Avui” el artículo ” Los patrimonios protegidos para las personas con discapacidad”, escrito por Jordi Díaz y por un servidor.

Os dejamos en esta entrada la traducción del artículo.

La  creciente importancia de los patrimonios protegidos para las personas con discapacidad

Una de las preocupaciones que más quita el sueño a padres y familiares de personas con discapacidad, es garantizar la cobertura de sus necesidades, especialmente cuando estos padres puedan faltar o no puedan ocuparse de ellos.

A veces la preocupación procede de la gravedad de la discapacidad y de las atenciones necesarias, pero también es importante la congoja provocada en muchos padres por los problemas de comportamiento que algunas discapacidades implican; enfermedades mentales e incluso graves adicciones que pueden suponer en muchos casos dilapidación del patrimonio.

El Derecho ha procurado la creación de figuras jurídicas o de instrumentos de protección económica a los padres para intentar garantizar y prevenir este futro incierto, pero casi ninguno de los instrumentos ofrece las ventajas de los patrimonios protegidos para personas con discapacidad.

La Ley 41/2003 de protección patrimonial de las personas con discapacidad y modificación del Código Civil, la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad creó esta nueva figura. El Codi Civil Català la ha desarrollado  con la Ley 25/2010. Esta normativa ha dotado al colectivo de personas con discapacidad de uno de los instrumentos de protección económica más importantes. Desgraciadamente a pesar de los beneficios fiscales y las utilidades de planificación de futuro, su conocimiento y uso están todavía por extenderse acorde a las ventajas que estos brindan.

La finalidad de un patrimonio protegido es la aportación a título gratuito de bienes y derechos al patrimonio de las personas con discapacidad, instaurando mecanismos adecuados para la afección de bienes y derechos, así como de sus frutos, productos y rendimientos a satisfacer las necesidades vitales de sus titulares. En consecuencia, y gracias a éstos podemos constituir un patrimonio para aquella persona con discapacidad separado, protegido, controlado, con beneficios fiscales y afectado al destino de cubrir las necesidades futuras de la persona con discapacidad.

Fiscalmente hablando, un patrimonio protegido dota de importantes incentivos fiscales a aportantes y beneficiarios. Los aportantes, solo hasta cierto grado de parentesco en línea directa o colateral hasta tercer grado inclusive, podrán reducirse hasta 10.000 euros anuales en la base imponible de su IRPF o 24.250 euros proporcionalmente si son varios. Estos límites actúan independientemente de los previstos para otros instrumentos de protección económica, por lo que se puede llegar a una reducción conjunta – con planes de pensiones por ejemplo – de hasta 30.000 euros anuales. Además, la ganancia patrimonial que se pone de manifiesto en sede del aportante al transmitir un inmueble al patrimonio protegido, quedará exento de tributar en IRPF en su totalidad.

En cuanto al beneficiario, lo que reciba en concepto de aportaciones, tributará por dos impuestos distintos: IRPF e ISD. Los primeros 10.000 euros serán calificados como rendimientos del trabajo, aunque haya establecido en la normativa de IRPF una exención en este impuesto de hasta 22.365,42 euros (tres veces el IPREM) que actúa conjuntamente con los otros sistemas de previsión social. Por ISD tributará la parte resultante de la diferencia entre lo aportado y las cantidades consideradas como rendimientos del trabajo. Actualmente en Cataluña existe una reducción del 90% para las donaciones hechas a Patrimonios Protegidos.

Otros impuestos como el ITPyAJD, concretamente en la cuota gradual de la modalidad de Actos Jurídicos Documentados, también tiene establecida la exención. Finalmente, parece que el legislador se ha olvidado de aplicar bonificaciones o reducciones en la plusvalía municipal o al IBI.

Para ilustrar mejor lo comentado hasta aquí, vamos a verlo con un ejemplo. Imaginemos una persona con discapacidad a quien le constituimos un patrimonio protegido, y sus progenitores le aportan 9.000 euros cada uno de ellos, a la vez que su hermano le aporta un inmueble valorado en 60.000 euros. La suma de lo aportado en total es de 78.000 euros. ¿Cuál sería la fiscalidad aplicable?

Por un lado, el beneficiario del patrimonio protegido debería imputarse como rendimientos del trabajo hasta 24.250 euros (ya que las aportaciones proceden de varios aportantes), y la cantidad restante hasta 78.000 euros (53.750 euros) quedaría sujeto a ISD. Si no recibe más prestaciones de otros sistemas de previsión social (planes de pensiones, seguros, etc.) tendría una exención de 22.354,42 euros en IRPF por los rendimientos del trabajo, por lo tanto solo integraríamos en su renta la cantidad de 1.884,58 euros (24.250 – 22.354,42). Lo mejor de todo es que no tributará por dicha cantidad ya que en su IRPF puede aplicarse la reducción del art 20 LIRPF por obtención de rendimientos del trabajo. Por otro lado, la cantidad sujeta al ISD, 53.750 euros, podrá beneficiarse aquí en Cataluña del 90% de reducción, es decir, solo tributará por 5.375 euros, derivándose una cuota significativamente muy reducida.

Finalmente cabe citar las importantes reducciones en base imponible que podrán aplicarse los aportantes y el traslado del exceso no deducido a los siguientes cuatro años, al igual que la exención en su totalidad de la ganancia patrimonial producida en la transmisión del inmueble por parte de su hermano.

Ningún otro mecanismo nos aportaría parecidos beneficios fiscales ni la flexibilidad de establecer incluso el destino de los bienes y derechos aportados en un futuro.

La constitución y gestión de patrimonios protegidos es un tema que puede ser complejo y que requiere de un minucioso asesoramiento jurídico en todas sus fases. Previamente a la constitución del patrimonio protegido debe existir un análisis de las posibles necesidades de la persona con discapacidad, y también de los efectos fiscales para evaluar los diferentes escenarios posibles y acciones a llevar a cabo para optimizar al máximo los beneficios fiscales que las diferentes leyes establecen, al mismo tiempo que se respetan todos los aspectos civiles que la norma requiere y que en demasiadas ocasiones pueden entrar en conflicto con las normas tributarias.

Edgar Martín Masó (info@tamariuconsulting.com). Abogado – Asesor Fiscal

Jordi Díaz Comas ( jdiazcomas@advocatsbda.com) Abogado – Especialista en PAD.

 

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La teva empresa o activitat econòmica gaudeix de bona salut? Esbrina-ho i passa a l’acció. Els comptes de gestió.

Una vegada hem tancat l’any i ens donen els resultats de l’activitat econòmica, la majoria d’empresaris es centren en veure el resultat final que recull el compte de pèrdues i guanys, per així determinar quant ha de pagar en l’impost de societats o IRPF – o quant es pot estalviar – , però no solen parar a mirar-se el balanç de situació. En altres paraules, deixen de banda la salut general del pacient per centrar-se només en la forma.

En forces ocasions al reunir-me amb clients del despatx, he detectat com aquests em parlen sobre la facturació, les despeses, els sous i salaris del treballadors, les despeses de representació o fins i tot les amortitzacions, però casi cap o difícilment algú coneix el balanç de situació i tota la informació que aquest conté sobre la seva empresa o activitat econòmica.

La comptabilitat per partida doble es va inventar al S. XV i hem de ser conscients del gran avenç que va suposar, ja que quelcom tant senzill com que un ingrés implica un dret i una despesa una obligació, ha de portar a qualsevol empresari a analitzar amb deteniment la contrapartida de les seves operacions econòmiques.

Hi ha moltes ràtios que deriven dels comptes del balanç de situació que ens proporcionen informació molt útil per a prendre les decisions encertades i sobretot, a temps. Una ràtio és una raó o una fracció que posa en comparació dos magnituds. L’avantatge és que gràcies a aquests veiem el pes proporcional d’alguns valors respecte a tot el balanç i no només els valors absoluts, permetent-nos fer comparacions entre diferents anys, amb altre empreses del sector o fins i tot amb un valor objectiu o pressupost. Per citar-ne alguns exemples: restant l’actiu no corrent a la suma del patrimoni net i el passiu no corrent, ens resultarà el fons de maniobra. Si té un saldo positiu, vol dir que tenim una bona posició per fer front a necessitats de finançament a curt termini sense posar en perill la tresoreria de l’empresa. Si volguéssim incrementar el nostre fons de maniobra, podríem ara decidir si volem fer un augment de capital, vendre algun immobilitzat o optar per finançament a més llarg termini.

Pot ocórrer que l’empresa estigui en situació de fallida (el deute amb tercers és superior a la suma de l’actiu corrent i no corrent), però que una teòrica bona liquiditat ens digui el contrari en relació entre l’actiu corrent i el passiu corrent. La comparació de varies ràtios ens dissiparà els dubtes i podrem passar a l’acció.

Cada vegada amb més freqüència alguns clients em demanen analitzar els seus balanços per detectar possibles problemes, però el més important és que els empresaris tinguin la responsabilitat de conèixer i entendre el balanç de situació del seu negoci.

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¿Tu empresa o actividad económica goza de buena salud? Averígualo y pasa a la acción. Las cuentas de gestión.

Una vez hemos cerrado el año y nos dan los resultados de la empresa, la mayoría de empresarios se centran en ver el resultado final que arroja la cuenta de pérdidas y ganancias, para así determinar cuánto hay que pagar en el impuesto de sociedades o en renta – y cuánto pueden ahorrarse- , pero no suelen pararse a mirar el balance de situación. En otras palabras, eso es dejar a un lado la salud general del paciente para centrarse solamente en la forma.

En bastantes ocasiones al reunirme con clientes del despacho, he detectado como me hablan sobre la facturación, los gastos, los sueldos y salarios de sus empleados, gastos de representación, amortizaciones incluso, pero casi ninguno o solamente pocos conocen el balance de situación y toda la información que éste contiene sobre su empresa o actividad económica.

La contabilidad por partida doble se inventó en el S. XV  y tenemos que ser conscientes del gran avance que supuso, ya que algo tan sencillo como que un ingreso comporta un derecho y un gasto una obligación, debe llevar a cualquier empresario a analizar sustancialmente la contrapartida de sus operaciones económicas.

Hay muchos ratios que derivan de cuentas del balance de situación que nos proporcionan unos datos muy útiles para tomar las decisiones más acertadas y sobretodo, a tiempo. Un ratio es una razón o quebrado que pone en comparación dos magnitudes. La ventaja es que gracias a éstos vemos el peso proporcional de algunos valores respecto a todo el balance y no solamente los valores absolutos, permitiéndonos hacer comparaciones año tras año, con el resto de empresas del sector o con un valor objetivo o presupuesto. Por citar algunos: restando el activo no corriente a la suma del patrimonio neto y el pasivo no corriente, nos dará el fondo de maniobra. Si arroja un resultado positivo tendremos una mejor posición para hacer frente a necesidades de financiación a corto plazo sin poner en riesgo la tesorería de la empresa. Si decidiéramos aumentarlo, podríamos plantearnos hacer un aumento de capital, vender algún inmovilizado u optar por la financiación a largo plazo.

Puede ocurrir que la empresa esté en una situación de quiebra (la deuda con terceros es superior a la suma de los activos corrientes y no corrientes) pero una teórica buena liquidez nos diga lo contrario en relación entre el activo corriente y el pasivo corriente. La comparación de varios ratios despejará nuestras dudas.

Con más frecuencia algunos clientes me piden analizar sus balances para detectar posibles problemas, pero lo más importante es que los empresarios tengan la responsabilidad de conocer y entender el balance de situación de su negocio.

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Deducción por familia numerosa y persona con discapacidad a cargo

Buenos días,

Además de elevar los mínimos personales y familiares, la reforma fiscal nos anima con nuevas deducciones específicas para las familias numerosas y para aquellas con ascendientes o descendientes con discapacidad , que serán acumulables entre sí y compatibles con la deducción que perciben actualmente las madres trabajadoras con hijos de 0 a 3 años. Con todo ello, en determinados casos una familia numerosa de categoría especial puede llegar a deducirse un total de 4.800 euros en la cuota diferencial de IRPF.

Hoy día 7 de enero se inicia el plazo para solicitar de forma anticipada y telemática esta deducción gracias al modelo 143 y cumpliendo los requisitos que dan derecho a ella.

Vamos a tratar aquí algunas de las cuestiones que empezaremos a preguntarnos de cara a averiguar si tenemos derecho a percibirla y cómo podemos solicitarla de forma anticipada.

Cantidades de la deducción

Tal y como recoge el nuevo art 81. bis LIRPF:

a) Por cada descendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de esta Ley, hasta 1.200 euros anuales.

b) Por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes previsto en el artículo 59 de esta Ley, hasta 1.200 euros anuales.

c) Por ser un ascendiente, o un hermano huérfano de padre y madre, que forme parte de una familia numerosa conforme a la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas ( en adelante LPFN), hasta 1.200 euros anuales.

Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de alguna de las anteriores deducciones respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales.

En caso de familias numerosas de categoría especial, esta deducción se incrementará en un 100 por ciento-2.400 euros anuales.

Las familias numerosas (art 2 LPFN – dos ascendientes con tres o mas hijos y otros casos)  tendrán derecho a percibir 1.200 euros, y el doble cuando se trate de una familia numerosa de categoría especial (art 4 LPFN – las de 5 o más hijos y las de 4 hijos de los cuales al menos tres procedan de parto, adopción o acogimiento permanente o preadoptivo múltiples entre otros casos).

Finalmente, las deducciones se calcularán de forma proporcional al número de meses en que se cumplan de forma simultánea los requisitos previstos, y tendrán como límite para cada una, las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada período impositivo. Con este límite puede ocurrir que se tenga derecho a la deducción pero no pueda alcanzarse en su totalidad por tener unas cotizaciones inferiores.

¿Quiénes pueden solicitar el abono anticipado?

a) Los ascendientes – o hermanos huérfanos de padre y madre – que formen parte de una familia numerosa.

b) Los contribuyentes con derecho a la aplicación de los mínimos por descendientes o ascendientes con discapacidad.

Como aspecto formal y meramente a título representativo, también su asesor fiscal puede gracias a los convenios de colaboración social, solicitar y justificar los requisitos que exige esta deducción en su nombre, y que vemos a continuación cuáles son.

Requisitos

a) Estar en posesión del título de familia numerosa o de la certificación oficial del grado de discapacidad del descendiente o ascendiente.

b) Todos los solicitantes, así como los descendientes y ascendientes con discapacidad deben disponer de número de identificación fiscal (NIF) sin el que no se podrá presentar la solicitud.

c) Los solicitantes deben realizar una actividad por cuenta propia o ajena por la que se esté dado de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad y cotizar durante los plazos mínimos requeridos. Los plazos mínimos son los siguientes:

  • 1) Trabajadores con contrato de trabajo a jornada completa, en alta durante al menos quince días de cada mes en el Régimen General o en los Regímenes especiales de la Minería del Carbón y de los Trabajadores del Mar.
  • 2) Trabajadores con contrato de trabajo a tiempo parcial cuya jornada laboral sea de, al menos, el 50 por ciento de la jornada ordinaria en la empresa, en cómputo mensual, y se encuentren en alta durante todo el mes en los regímenes citados en el párrafo anterior.
  • 3) En el caso de trabajadores por cuenta ajena en alta en el Sistema Especial para Trabajadores por Cuenta Ajena Agrarios incluidos en el Régimen General de la Seguridad Social cuando se hubiera optado por bases diarias de cotización, que realicen, al menos, diez jornadas reales en dicho período.
  • 4) Trabajadores incluidos en los restantes Regímenes Especiales de la Seguridad Social no citados en los párrafos anteriores o mutualistas de las respectivas mutualidades alternativas a la Seguridad Social que se encuentren en alta durante quince días en el mes.

Tipos de solicitud

a) Colectiva. Deberá presentarse por todos los solicitantes que pudieran tener derecho a la deducción. El abono de la deducción íntegra se efectuará a quien figure como primer solicitante, que deberá cumplir los requisitos en el momento de presentar la solicitud.

 
b) Individual. Se abonará a cada solicitante la cantidad que resulte de dividir el importe que proceda, entre el número de contribuyentes que pudieran tener derecho a la deducción.

En el momento de su presentación se optará por solicitarla de una forma u otra sin posibilidad de cambiarlo durante el ejercicio. Solo se podrá cambiar en el mes de enero siguiente al volver a solicitarla.

En caso de variaciones en las circunstancias que dan derecho a esta deducción, deberá comunicarse en el plazo de 15 días naturales siguientes a aquél en que se hubiera producido la variación o el incumplimiento de los requisitos.

Para terminar, éste es  el link de la Agencia Tributaria que responde a “preguntas frecuentes” sobre esta deducción.

Espero que os sirva de ayuda este artículo y no dudéis en compartirlo si es de vuestro interés. Así mismo, ofreceros nuestro asesoramiento en este y otros temas relacionados con el mundo tributario y fiscal.

Saludos!

Edgar Martín

http://www.tamariuconsulting.com

 

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Clínicas médicas, despachos, estudios de arquitectura, y otras entidades con socios profesionales…¡Ojo al IRPF en 2015!

Buenos días,

No quería cerrar el año sin reflexionar sobre uno de los cambios fiscales que nos traerá el 2015 fruto de la aprobación de la Ley 26/2014 de 27 de Noviembre hace escasas semanas.

Se trata de la calificación como rendimientos de actividades económicas y no del trabajo, de los rendimientos obtenidos por aquellos socios de entidades que realicen actividades profesionales siempre que el socio esté obligado a darse de alta en el régimen de autónomos de la Seguridad Social (o cualquier otra mutualidad de previsión social alternativo al citado régimen).

Se rubrica así el desenlace a la perenne discusión sobre la calificación o no de cierto tipo de rendimientos como de actividades económicas iniciada con la consulta V1492-08, las liquidaciones paralelas de la Delegación de Hacienda de Málaga en 2011 recalificando las rentas y exigiendo el IVA, y la Nota de la Agencia Tributaria disipando pocas dudas al respecto.

hemos ganado con la nueva redacción algo de seguridad jurídica, pero hay algunos matices que deben acabar de dilucidarse vía consulta y tribunales, tal y como veremos al final de este artículo.

Literalmente la modificación y como queda la parte de la norma que centra esta entrada es la siguiente:

«Artículo 27. Rendimientos íntegros de actividades económicas.

“(…) No obstante, tratándose de rendimientos obtenidos por el contribuyente procedentes de una entidad en cuyo capital participe derivados de la realización de actividades incluidas en la Sección Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, tendrán esta consideración cuando el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial conforme a lo previsto en la disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de los seguros privados (…)”

Es decir, cuando aquél contribuyente dado de alta en algún epígrafe de la Sección II de las tarifas del IAE ( abogados, médicos, dentistas, fisioterapeutas, arquitectos  etc)  que participe en una sociedad mercantil (tipo SL o SA) y esté obligado a cotizar por el régimen de autónomos, no podrá “ponerse” una nómina para retribuir sus servicios, sino que deberá emitir factura a la sociedad con todas las obligaciones formales que éllo conlleva ( declaración de IVA si está sujeto y no exento, retención correspondiente en IRPF, libros de IVA, bienes de inversión etc) ya que lo que está obteniendo, son rendimientos de actividades económicas.

Una de las cuestiones que se pone de manifiesto al leer el anterior párrafo es ¿Cuándo estoy obligado a darme de alta de autónomos? El criterio lo recoge la DA 27ª del TR de la LGSS, que establece que estarán obligados aquéllos que posean el control efectivo, directo o indirecto de la sociedad mercantil. Se presumirá que así es cuando, salvo prueba en contrario:

  • Su participación en el capital social sea igual o superior al 25% del mismo, si tiene atribuidas funciones de dirección y gerencia de la sociedad.
  • Su participación sea igual o superior a 1/3 parte del mismo, sin tener atribuidas funciones de dirección y gerencia.
  • Su participación sea al menos del 50%, si le une al resto de socios de la mercantil cualquier vínculo de parentesco hasta segundo grado.

Por lo tanto, cuando se cumpla la ecuación (1) socio que participa de (2) sociedad que realiza actividades de la Sección II Tarifas IAE (profesionales) y esté (3) obligado a darse de alta en autónomos según lo citado, (=) deberá calificar sus rendimientos como de actividades económicas emitiendo la correspondiente factura.

Algunas dudas que se me plantean y mis intentos de dar respuesta, no con ánimo exhaustivo sino inspirador.

¿Qué pasa si el socio en cuestión también ostenta la condición de Administrador?

Según el art 17.2 e) las retribuciones de los administradores y miembros del Consejo de Administración se calificarán como rendimientos del trabajo.

Por lo tanto, deberá aceptarse esa dualidad en la obtención de rendimientos procedentes del desempeño de dos funciones distintas. Por un parte, la que recibe como administrador y por otra, la que se obtiene como rendimientos de actividades económicas correspondientes a la prestación de servicios que se otorga a la sociedad y que está fuera o es totalmente ajena a las funciones de gerencia y representación propias de un administrador (en este caso Hacienda tiende a englobar todas las remuneraciones como rendimientos del trabajo con su correspondiente retención).

El caso de los administradores, retribución, deducibilidad en IS y vinculadas (en 2015 con menos fuerza), daría para otra extensa entrada.

Cómo sociedad mercantil, estoy obligado a estar en la Sección I de las Tarifas del IAE (actividades empresariales), por lo tanto no me afecta dicha norma.

Según consulta vinculante V2542-08, la norma del número 3 de la Regla 3ª de la instrucción del IAE obliga a matricularse y tributar de acuerdo la Sección Primera de las Tarifas a aquellas personas jurídicas y sociedades civiles que desarrollan actividades profesionales de la Sección Segunda, no siendo operativo a efectos de IRPF.  Por ejemplo, si una clínica dental se ha dado de alta en un epígrafe de la Sección Primera por ser persona jurídica, a efectos de IRPF deberán seguir calificándose los rendimientos obtenidos como de actividades profesionales  y no como empresariales, por lo que no se romperá la ecuación del nuevo artículo 27 LIRPF.

¿Qué pasa con las actividades empresariales? y criterio contrario de la Comisión Europea

La nueva norma es clara y solamente afecta a los rendimientos procedentes de actividades profesionales.

Lo que no es tan claro a veces es la línea que separa un tipo de actividad de la otra. Según el criterio de Hacienda las actividades profesionales son aquellas en que el principal medio de producción reside en sede del propio socio, es decir, él mismo y su propia capacitación profesional son los medios de producción. Se trata de servicios cuya contratación tiene un marcado carácter “intuitu personae” de manera que los medios materiales necesarios para el desempeño de dichos servicios no es determinante en comparación con el factor humano. Es el caso, como veníamos señalando, de abogados, médicos, arquitectos, asesores etc.

Por otro lado, las actividades empresariales son aquellas actividades que la ordenación de medios de producción se atribuye a la sociedad y no por el socio en concreto, como por ejemplo, el comercio mayorista y minorista, de fabricación, actividades extractivas, restaurantes y negocios de hostelería etc. La idea es que las actividades empresariales necesitan de una estructura, organización, y ciertos instrumentos para poder desarrollar su actividad económica situando los medios de producción en la propia empresa y no en sede del socio. Pero ¿no es verdad  también que una clínica dental, o un estudio de arquitectura o un despacho de abogados, necesita de cierta organización, empleados y estructura para poder prestar íntegramente sus servicios? ¿Realmente hay independencia total efectiva entre el trabajo desarrollado por el accionista y la sociedad?

En esta línea van las cuestiones en las que difieren la Comisión Europea y la Hacienda Española (caso Van der Steen, asunto C-355/06 entre otros) ya que a efectos de IVA y para determinar si hay que repercutir o no este impuesto, debe haber independencia entre los servicios prestados por el mismo socio y la sociedad de la cual es accionista, aunque éste ostente el 100% del capital social y sea su administrador. Por lo tanto y a pesar de lo que ponga un contrato entre accionista y su sociedad, si hay notas de dependencia y ajenidad entre ellos,  el accionista no gozaría de la independencia que recogen los artículos 9 y 10 de la Sexta Directiva de IVA y no sería sujeto pasivo de este tributo.

Obligación de darse de alta en el RETA cuando los socios son familiares y hay uno de ellos que no presta servicios profesionales

La DA 27ª del TR de la LGSS antes citada nos dice que se estará obligado a darse de alta en el RETA cuando haya entre los socios vínculo familiar y ostenten al menos el 50% del capital social. Pongamos el caso de un despacho de abogados, donde hay dos socios ( cónyuges) y uno/a desarrolla las funciones propias de abogado/a y el otro funciones de secretario/a atendiendo llamadas al despacho, recibiendo a clientes etc. En este caso, el abogado/a debería darse de alta en el RETA y facturar a la sociedad por actividades económicas y el otro cónyuge debería darse también de alta en el RETA como autónomo colaborador pero podría asignarse una nómina teniendo en cuenta que el desarrollo de su actividad no se encuadra en las actividades profesionales.

En conclusión, aunque la norma haya traído algo de seguridad jurídica hará falta algo más de luz en este tema por parte de Hacienda o la petición de consultas para abordar los diferentes casos que nos podamos encontrar. Sigue siendo una cuestión poco pacífica y de seguir acarreando dolores de cabeza.

Aprovecho para desearos un Feliz 2015.

Edgar Martín

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¡Las “incordiantes” retenciones! Cambios con la reforma fiscal

Buenos días,

Ya hacía días que no pasaba por aquí a escribir, pero la reforma fiscal y las prisas de final de año que crecen por estos lares,  han venido copando toda mi atención estas últimas dos semanas.

Finalmente se aprobó la Reforma Fiscal  y fue publicada en el BOE del pasado viernes 28 de Noviembre.

Aunque ya hemos comentado bastantes cosas e iremos publicando más artículos sobre la reforma, quería centrarme hoy en las retenciones o mejor dicho, los pagos a cuenta.

No es una labor fácil y tengo que decir que todavía no las tengo todas conmigo, pero vaya, viendo el siguiente cuadro es innegable que la seguridad jurídica en las normas tributarias, brilla por su ausencia. El embrollo formado entre artículos, disposiciones adicionales, transitorias y reforma fiscal es de tal magnitud que cuando te pregunta cualquiera sobre cuánto debe retener, a uno le entran sudores fríos y ganas de salir corriendo.

Comparativo retenciones desde 2011 y para los principales tipos de renta

Tipo Rendimientos 2011 2012 2013 2014 20156 Observaciones
Rendimientos del Trabajo Administradoresart 101.2 LIRPF 35% 42%1 42%1 42%1 37%

35%5

19% si proceden de entidades cuya cifra de negocios no supere 100.000 euros.
Rendimientos del Trabajo derivados de impartir cursos, conferencias etc .art 101.3 LIRPF 15% Hasta 31/08 – 15%Desde 01/09 – 21%,2,1 21%2,1 21%2,1 19%18%5
Rendimiento del Capital Mobiliarioart 101.4 LIRPF 19% 21%1 21%1 21%1 20%

19%5

Rendimientos de actividades económicas : profesionalesart 101.5 LIRPF 15%7%3 Hasta 31/08 – 15%Desde 01/09 – 21%2,1,Desde 01/09 – 9%3 21%2,

19%3

21%2,1

9%3

19%

18%5

15%4

9%3

415% sí ingressos íntegros ˂15.000 euros en el año anterior, y sean + del 75% en caso de obtener Rendimientos del Trabajo en el mismo ejercicio4. Disp.Ad 40ª LIRPF
Rendimientos del capital inmobiliario(arrendamiento y subarrendamiento)Art 101.8 LIRPF 19% 21%1 21%1 21%1  

20%

19%5

 

1Para los ejercicios 2012, 2012 y 2014 se aplica la disposición adicional 35.4ª LIRPF, para que los porcentajes de pagos a cuenta del 19% previstos en el artículo 101 de la misma Ley, se eleva al 21% . Así mismo, el porcentaje de retención del 35% previsto en mismo artículo, se eleva al 42%.

2Hasta el 31 de agosto de 2012 se aplicará según la redacción vigente a 1 de enero de 2012 antes del RD Ley 20/2012 de 13 de Julio. A partir del 1 de Septiembre será el previsto a la disposición adicional 35.4ª antes comentada en la nota1

3En el periodo de inicio de actividad y en las actividades previstas en el art 95 del Reglamento de IRPF.

4Retención que puede aplicarse desde el 4 de Julio de 2014.

5Porcentaje aplicable en 2016.

6 Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias

Más allá de los tipos, debo decir que he detectado una gran confusión en relación al concepto de retención, sobretodo entre autónomos y en general, el ciudadano de a pie.

Las retenciones no son más que ingresos a cuenta de aquél a quien pagamos cierto tipo de renta y siendo, tanto el pagador como el perceptor, cierto tipo de sujeto pasivo. Un ejemplo claro es el del empresario que paga las nóminas a sus empleados. El primero está obligado a retener una parte del salario que el trabajador no percibirá (las comunes quejas de que me están quitando mucho de IRPF por todos conocidas), y trimestralmente lo ingresará en Hacienda. Con el resumen anual que presenta la empresa pagadora, Hacienda sabrá a quien le descontó (trabajador) esa parte del salario, y así lo especificará en el borrador de la renta del trabajador como un crédito a su favor. Este último al hacer su declaración, podrá usar ese crédito a su favor para obtener una mayor devolución o un menor ingreso, pero en todo caso, se trata de una regularización y no de que nos devuelva Hacienda más ( antes ya te quitó de más).

Lo mismo pasa cuando una empresa le paga a un autónomo profesional, o el banco nos paga intereses de un depósito, o le pagamos a nuestro casero el alquiler del local. En todos los casos hay que retener.

Por otro lado, las retenciones son una gran ventaja para Hacienda ¿Por qué? En primer lugar porque aunque son a cuenta del IRPF de cada uno de nosotros, Hacienda se viene financiando con nuestras retenciones y cuando ya hagamos la declaración, veremos qué pasa. Sin embargo, hasta ese momento Hacienda ha obtenido un dinero tuyo por avanzado y sin cobro de intereses por tu parte.

En segundo lugar, las retenciones son una de las mejores formas para mantener controlado al contribuyente y saber qué se trae entre manos. Así va revisando lo que ingresas, o compras a un tercero, o dejas de ingresar por otro lado. Recalco aquí las importantes sanciones que puede acarrear dejar de retener o hacerlo de forma no adecuada.

Bueno, espero haber arrojado algo de luz a este tema, y …seguimos!

Feliz día!

http://www.tamariuconsulting.com

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